中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)更有據(jù)可依監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰加碼 新規(guī)提示控股股東資金占用會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險

2019年年末，證監(jiān)會下發(fā)《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計(jì)》(以下簡稱“風(fēng)險提示第9號”)，總結(jié)控股股東資金占用形式及會計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)。在很多會計(jì)專家看來，這是促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)一步當(dāng)好資本市場“守門員”，防范大股東資金違規(guī)占用的令人振奮的一步。

“這個文件可以說是正當(dāng)其時、恰如其分，對于中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)股東資金占用問題時勤勉盡責(zé)有非常大的促進(jìn)。”北京國家會計(jì)學(xué)院法人治理與風(fēng)險控制研究中心主任鄭洪濤教授對《證券日報》記者表示：“這一份文件，明確了中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)時責(zé)任的‘度’，使會計(jì)監(jiān)管各方對于各自的立場有了明確的認(rèn)知和預(yù)期，減少了中介機(jī)構(gòu)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、上市公司之間的博弈，讓相關(guān)方對中介機(jī)構(gòu)職責(zé)有了明確的預(yù)期并能進(jìn)行有效的銜接。”

鄭洪濤表示，公司治理以及各類股東利益保護(hù)，需要不斷深入和改進(jìn)，新時代的新問題，要不斷用新思維新方法應(yīng)對。

大股東資金侵占頻發(fā)

監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰“加碼”

上市公司控股股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金是資本市場高質(zhì)量發(fā)展路上的痼疾。盡管監(jiān)管機(jī)構(gòu)在會計(jì)監(jiān)管中對大股東違規(guī)占用上市公司資金保持嚴(yán)查，但是在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的背景下，部分上市公司控股股東及關(guān)聯(lián)方鋌而走險，違規(guī)占用上市公司資金事件依舊多發(fā)。

控股股東或關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金，其根源在于上市公司內(nèi)部控制不完善，部分上市公司的股東職業(yè)操守缺失，但部分中介機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)也間接促進(jìn)了違規(guī)占用的發(fā)生。“風(fēng)險提示第9號”顯示，針對上市公司控股股東資金占用，部分注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中未勤勉盡責(zé)，未結(jié)合上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況恰當(dāng)識別和評估資金占用方面的重大錯報風(fēng)險和舞弊風(fēng)險等，未設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)貞?yīng)對措施，未發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見以及相關(guān)結(jié)論。

因此“風(fēng)險提示第9號”專門列舉了股東資金占用的主要形式，對應(yīng)的審計(jì)常見問題及會計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)以及執(zhí)行細(xì)則。對中介機(jī)構(gòu)工作進(jìn)行了技術(shù)性的責(zé)任明確。如對擔(dān)保審計(jì)程序，便列出了五條具體的監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)，例如注冊會計(jì)師應(yīng)如何采取有效措施，核查上市公司是否存在未披露的擔(dān)保情況。

“‘風(fēng)險提示第9號’中列出的執(zhí)行細(xì)則，我們過去在實(shí)際工作中基本也都會做，只是針對不同情況審計(jì)的‘窮盡’程度如何，有了這個文件后會更加清晰明確。”有在“四大”工作的資深審計(jì)人士對《證券日報》記者表示。

值得注意的是，近日證監(jiān)會公布了《關(guān)于2019年度內(nèi)部控制審計(jì)專題檢查情況的通報》。監(jiān)管機(jī)構(gòu)抽取了28家會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的85個內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目(含14個內(nèi)部控制鑒證項(xiàng)目)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)部分會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)工作流于形式，控制測試執(zhí)行不到位、關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)缺失、審計(jì)意見不恰當(dāng)?shù)戎匾獔?zhí)業(yè)問題較為突出。根據(jù)檢查情況，相關(guān)證監(jiān)局已(擬)對20個審計(jì)項(xiàng)目的13家會計(jì)師事務(wù)所及40人次注冊會計(jì)師采取了出具警示函的行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案。

“內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量不足是相對普遍的現(xiàn)象，這不僅是注冊會計(jì)師一方面是否勤勉盡責(zé)的問題，更重要的還有審計(jì)當(dāng)事各方的配合問題，這其中存在中介機(jī)構(gòu)和公司之間利益切割的難題。在業(yè)務(wù)的壓力下，一些中介機(jī)構(gòu)可能會‘放水’。加大對內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管檢查力度，加大對違規(guī)人員的處罰，可以起到有效的震懾作用。”有資深審計(jì)人士對《證券日報》記者表示。

審計(jì)質(zhì)量

有賴配套制度出臺

基本面看似健康的股票，突然被爆出大股東資金占用，股價隨即下跌——這樣的戲碼在2019年曾經(jīng)多次上演。擔(dān)憂持有的股票會否被這只黑天鵝擊中，或許是部分投資者內(nèi)心的真實(shí)寫照。

關(guān)于上市公司控股股東或關(guān)聯(lián)方的占用，歷來是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。“‘關(guān)聯(lián)方交易’因?yàn)楹喜蟊淼窒亲黾儋~、人為操縱空間非常大的領(lǐng)域。尤其對于美化報表需求較高的上市公司而言，這是其‘美顏’的一個比較重要的方面，也是審計(jì)漏洞出現(xiàn)比較多的地方。”上述“四大”人士對記者指出。

“風(fēng)險提示第9號”出臺的背景之一是證券市場的中介機(jī)構(gòu)因未勤勉盡責(zé)而密集收到處罰，但這一文件對資本市場中介機(jī)構(gòu)是一個很好的消息。在鄭洪濤看來，他可以從三個層面為中介機(jī)構(gòu)帶來好處。第一個是對股東占用、公司治理風(fēng)險、內(nèi)控治理體系給出了明確的依據(jù)，讓中介機(jī)構(gòu)可按章操作;第二個是對中介機(jī)構(gòu)審計(jì)過程中的責(zé)任、深度、強(qiáng)度作了比較明確的風(fēng)險提示，為中介機(jī)構(gòu)界定股東在資金占用中所承擔(dān)的責(zé)任提供了有效的依據(jù)，可以很好地保護(hù)中介機(jī)構(gòu);第三個是讓相關(guān)機(jī)構(gòu)對中介機(jī)構(gòu)有一個正確的預(yù)期和銜接。整體來講，文件可以對中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)股東資金占用問題時勤勉盡責(zé)有非常大的促進(jìn)和細(xì)化。

鄭洪濤對記者表示，“風(fēng)險提示第9號”出臺是非常棒的一步，但是其可操作性，以及實(shí)施的效果還會面臨很大的挑戰(zhàn)。其中一個重要的問題是其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)配套措施能否跟進(jìn)，若沒有相關(guān)配套措施的話，審計(jì)機(jī)構(gòu)很可能無法得到相關(guān)當(dāng)事機(jī)構(gòu)充分的配合。另一個是大股東職業(yè)操守的信用體系建設(shè)的問題。“大股東是資金占用的行為主體，只有加強(qiáng)整個社會信用體系建設(shè)，加強(qiáng)上市公司大股東的信用體系建設(shè)，才能最有效的防范上市公司控股股東資金占用的問題。”