中天運(yùn)會計(jì)所吃警示函 執(zhí)業(yè)中環(huán)裝備年報(bào)審計(jì)出現(xiàn)兩大違規(guī)問題

證監(jiān)會陜西監(jiān)管局近日發(fā)布了關(guān)于中天運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“中天運(yùn)會計(jì)所”)及注冊會計(jì)師黃斌、趙志剛采取出具警示函措施的決定。

經(jīng)查，在中天運(yùn)會計(jì)所執(zhí)行的中節(jié)能環(huán)保裝備股份有限公司(以下簡稱中環(huán)裝備 股票代碼：300140)2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)商譽(yù)減值審計(jì)執(zhí)業(yè)情況中，存在以下問題：

一、商譽(yù)等相關(guān)科目審計(jì)程序執(zhí)行不到位

中環(huán)裝備于2018年12月完成江蘇兆盛環(huán)保股份有限公司(現(xiàn)已更名為中節(jié)能兆盛環(huán)保有限公司，以下簡稱兆盛環(huán)保)重大資產(chǎn)重組事宜，構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并，于12月末納入合并范圍。中環(huán)裝備在編制2018年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以兆盛環(huán)保各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)商譽(yù)，導(dǎo)致2018年年報(bào)商譽(yù)等多個(gè)報(bào)表科目存在錯(cuò)報(bào)。其中，2018年末商譽(yù)多確認(rèn)6,749.08萬元，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等合計(jì)少確認(rèn)8,005.71萬元，累計(jì)導(dǎo)致總資產(chǎn)少計(jì)1,256.63萬元。對此，中天運(yùn)會計(jì)所及注冊會計(jì)師黃斌、趙志剛在中環(huán)裝備2018年年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)中未保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，未對中環(huán)裝備2018年合并報(bào)表編制是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)上述錯(cuò)報(bào)，不符合《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第二十九的規(guī)定。

二、相關(guān)審計(jì)證據(jù)不充分

(一)中環(huán)裝備在期末商譽(yù)減值測試時(shí)，預(yù)測未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)或指標(biāo)取自評估機(jī)構(gòu)2018年3月為中環(huán)裝備收購兆盛環(huán)保出具的相關(guān)評估報(bào)告。對此，中天運(yùn)會計(jì)所及注冊會計(jì)師黃斌、趙志剛在審計(jì)中未有效關(guān)注，導(dǎo)致未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以評價(jià)中環(huán)裝備在預(yù)測未來現(xiàn)金流量時(shí)使用的相關(guān)參數(shù)等是否恰當(dāng)、合理。

(二)中環(huán)裝備在2018年年報(bào)中，對企業(yè)管理層預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及依據(jù)披露不完整，如未披露預(yù)測期增長率等關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)。對此，中天運(yùn)會計(jì)所及注冊會計(jì)師黃斌、趙志剛在審計(jì)中未有效關(guān)注，導(dǎo)致未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以核實(shí)相關(guān)信息披露是否充分。

上述問題不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

綜上，中天運(yùn)會計(jì)所及注冊會計(jì)師黃斌、趙志剛的上述行為不符合中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。根據(jù)該辦法第六十五條的規(guī)定，陜西監(jiān)管局決定對中天運(yùn)會計(jì)所及注冊會計(jì)師黃斌、趙志剛采取出具警示函的監(jiān)管措施。

《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條：注冊會計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷，并作出適當(dāng)記錄。對此，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解在對重大事項(xiàng)得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當(dāng)理由。

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十三條：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第六十五條：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

以下為原文：

關(guān)于對中天運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計(jì)師黃斌、趙志剛采取出具警示函措施的決定

中天運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計(jì)師黃斌、趙志剛：

依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對你們執(zhí)行的中節(jié)能環(huán)保裝備股份有限公司(以下簡稱中環(huán)裝備)2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)商譽(yù)減值審計(jì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。經(jīng)查，你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、商譽(yù)等相關(guān)科目審計(jì)程序執(zhí)行不到位

中環(huán)裝備于2018年12月完成江蘇兆盛環(huán)保股份有限公司(現(xiàn)已更名為中節(jié)能兆盛環(huán)保有限公司，以下簡稱兆盛環(huán)保)重大資產(chǎn)重組事宜，構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并，于12月末納入合并范圍。中環(huán)裝備在編制2018年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以兆盛環(huán)保各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)商譽(yù)，導(dǎo)致2018年年報(bào)商譽(yù)等多個(gè)報(bào)表科目存在錯(cuò)報(bào)。其中，2018年末商譽(yù)多確認(rèn)6,749.08萬元，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等合計(jì)少確認(rèn)8,005.71萬元，累計(jì)導(dǎo)致總資產(chǎn)少計(jì)1,256.63萬元。對此，你們在中環(huán)裝備2018年年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)中未保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，未對中環(huán)裝備2018年合并報(bào)表編制是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)上述錯(cuò)報(bào)，不符合《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第二十九的規(guī)定。

二、相關(guān)審計(jì)證據(jù)不充分

(一)中環(huán)裝備在期末商譽(yù)減值測試時(shí)，預(yù)測未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)或指標(biāo)取自評估機(jī)構(gòu)2018年3月為中環(huán)裝備收購兆盛環(huán)保出具的相關(guān)評估報(bào)告。對此，你們在審計(jì)中未有效關(guān)注，導(dǎo)致未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以評價(jià)中環(huán)裝備在預(yù)測未來現(xiàn)金流量時(shí)使用的相關(guān)參數(shù)等是否恰當(dāng)、合理。

(二)中環(huán)裝備在2018年年報(bào)中，對企業(yè)管理層預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及依據(jù)披露不完整，如未披露預(yù)測期增長率等關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)。對此，你們在審計(jì)中未有效關(guān)注，導(dǎo)致未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以核實(shí)相關(guān)信息披露是否充分。

上述問題不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

綜上，你們的上述行為不符合中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。根據(jù)該辦法第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及注冊會計(jì)師黃斌、趙志剛采取出具警示函的監(jiān)管措施。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。